Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Факторный анализ себестоимости. Анализ себестоимости продукции промышленного предприятия Структурный анализ себестоимости продукции

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности крайне важно постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать ϲʙᴏи возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся ϲʙᴏего производства, руководитель должен знать, - принесут ли данные изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает ϲʙᴏи доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Издержки – ϶ᴛᴏ суммарные жертвы организации связанные с выполнением определенных операций. Стоит заметить, что они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - ϶ᴛᴏ выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду организации, кᴏᴛᴏᴩую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

В отечественной практике под управлением себестоимостью товаров понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всех товаров и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости произведенных товаров.

Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и будут исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемых товаров:

  • изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж;
  • оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
  • сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам товаров и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
  • исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по организации;
  • исследует показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционного рычага;
  • оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с плановой сметой;
  • определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
  • устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.)

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности организации.

Управление себестоимостью может принести должный эффект исключительно опираясь на реальные данные. По общему признанию специалистов в ϶ᴛᴏй области, управление себестоимостью - подсистема общей информационной системы организации, по϶ᴛᴏму нельзя ограничивать его функции только производственным учетом. Стоит заметить, что оно связывает воедино менеджмент, маркетинг, анализ, финансовый учет, производственный учет.

Факторный анализ себестоимости

Сегодня при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на ϶ᴛᴏт показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Стоит заметить, что они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий/ Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Важно знать, что большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, кᴏᴛᴏᴩый выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З 0 – З 1) * Q , (7.8)

где Э K - экономия прямых текущих затрат;

З 0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З 1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства крайне важно установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие группы. В случае если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров) Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество выϲʙᴏбождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.) Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Стоит заметить, что она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с выϲʙᴏбождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств)

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Э K П = (Т V * З УП0) / 100 , (7.9)

где ЭК П - экономия условно-постоянных расходов;

З УП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

Т V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), по϶ᴛᴏму общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭК А = (А О К / Q О - А 1 К / Q 1 ) * Q 1 , (7.10)

где ЭК А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А 0 , А 1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, кᴏᴛᴏᴩая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров будет одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования природных ресурсов : изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на базе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы : ввод и оϲʙᴏение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и оϲʙᴏение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и оϲʙᴏение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭК П = (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0 ) * Q 1 , (7.11)

где ЭК П - изменение затрат на подготовку и оϲʙᴏение производства;

З 0 , З 1 - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

В случае если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их ᴏᴛʜᴏϲᴙт к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы крайне важно суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при ϶ᴛᴏм сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как ϶ᴛᴏ изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рисунок № 7.3)

При ϶ᴛᴏм перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рисунок № 7.3. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Изучим пример факторного анализа затрат в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с рассмотренной выше схемой на базе исходных данных, приведенных в таблице 7.9.

Таблица 7.9

Исходные данные для факторного анализа затрат
Показатели

Предыдущий период

Отметим, что текущий период

Отклонение (+/-), тыс.руб.

Отметим, что темп роста, %

сумма, тыс.руб.

структура, %

сумма, тыс.руб.

структура, %

1.Затраты на производство

1.1.переменные

1.2.постоянные

2.Объем производства товаров

По приведенным данным крайне важно проанализировать влияние на изменение себестоимости:

  1. объема производства товаров;
  2. цен и тарифов по затратам;
  3. структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Порядок расчетов:

1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение)

2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат: 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне)

Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.

3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.

4) Оценка влияния факторов:

а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

или 581479,7 – 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение)

в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб. (увеличение)

Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно данным элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 7.10)

Таблица 7.10

Анализ затрат по экономическим элементам
Показатели

Предыдущий период

Отметим, что текущий период

Отметим, что темп роста, %

Отклонения
(+ , -)

сумма, тыс.руб.

структура,

сумма, тыс.руб.

структура,

сумма, тыс.руб.

структура, процентных пунктов

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Начисленный единый социальный налог

Амортизация основных средств

Прочие затраты

Итого по элементам затрат

Объем производства товаров

Затраты на 1 рубль произведенных товаров

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при ϶ᴛᴏм наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки или 1,2 %.

Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров демонстрирует влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рисунок № 7.4)

Рисунок № 7.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, кᴏᴛᴏᴩые находятся с ним в прямой функциональной связи:

  • изменение структуры произведенных товаров;
  • изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
  • изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
  • изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 7.11):

95,63 – 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Изучим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на ϶ᴛᴏ отклонение.

Таблица 7.11

Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование показателя

Формула расчета

Общая сумма затрат:

1) предыдущего периода, тыс.руб.

∑Q ПП З ПП

2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.

∑Q ТП З ПП

3) текущего периода, тыс.руб.

∑Q ТП З ТП

Объем производства в оптовых ценах:

4) предыдущего периода, тыс.руб.

∑Q ПП Ц ПП

5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.

∑Q ТП Ц ПП

6) текущего периода, тыс.руб.

∑Q ТП Ц ТП

Затраты на рубль произведенных товаров:

7) предыдущего периода (стр.1: стр.4), коп.

∑Q ПП З ПП : ∑Q ПП Ц ПП

8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассортимент текущего периода (стр.2: стр.5), коп.

∑Q ТП З ПП: ∑Q ТП Ц ПП

9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем периоде (стр.3: стр.6), коп.

∑Q ТП З ТП: ∑Q ТП Ц ТП

10) в ценах текущего периода с учетом изменения цен на материальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен: стр.5), коп.

∑Q ПП З" ТП : ∑Q ТП Ц ПП

11) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3: стр.5), коп.

∑Q ТП З ТП: ∑Q ТП Ц ПП

Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З"ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11):

(7.12)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49)

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8):

(7.13)

и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Стоит сказать - полученное изменение общей суммы затрат за счет ϶ᴛᴏго фактора - ϶ᴛᴏ чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

(7.14)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

(7.15)

Стоит сказать - полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на ϲʙᴏи товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 7.12

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на ϶ᴛᴏ изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это будет положительным моментом. При этом общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с данным, организации крайне важно обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно данные факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. По϶ᴛᴏму при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров будут:

  • выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
  • выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рисунок № 7.5)

Рисунок № 7.5. Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм демонстрирует не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности)

Приемы анализа с выделением данных групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже данные приемы будут рассмотрены на примере основных материалов)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Стоит сказать, для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) будет следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния данных факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 7.13)

Таблица 7.13

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 7.14)

В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой) Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5) Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5)

Таблица 7.14

Анализ затрат на материалы для производства единицы товара

Наименование калькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

Расход, кг

Цена за кг, руб.

Сумма, руб.

Отклонение (+,-), руб.

ПП (гр.1х гр.3)

ТП (гр.2 х гр.4)

расход ТП в ценах ПП (гр.2 х гр.3)

всего (гр.6-гр.5)

в т.ч. за счет

норм (гр.7-гр.5)

цен (гр.6-гр.7)

Материал А

Материал Б

Материал В

Материал Г

Материал Д

Прочие основные материалы

ИТОГО основных материалов

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках - текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7)
Стоит отметить, что остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, кᴏᴛᴏᴩый был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен) Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и исключительно произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. При этом замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

  • за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.
  • за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.
  • за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. В наибольшей степени же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности) Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Не стоит забывать, что важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена ниже (Таблица 7.15)

Таблица 7.15

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-техническими мероприятиями.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль данных факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на данные статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.

Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (∆ Q 1 ):

, (7.16)

где Q отч – фактический выпуск продукции, шт.;

Н 1 и Н 0 – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.

2)Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆ Q 2 ):

Q 2 = Э K м /Н 1 , (7.17)

где Э K м - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.

3)Расчёт прироста объёма производства (V ) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ ) и расхода материалов (М ):

V = µ * М;

V (µ) = ∆µ * М отч; (7 . 18 )

V (М) = ∆Μ * µ баз.

Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном демонстрируется на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рисунок №7.6)

Рисунок № 7.6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на кᴏᴛᴏᴩые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

  1. анализ заработной платы как элемента затрат на производство;
  2. анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров ᴏᴛʜᴏϲᴙтся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, крайне важно исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (W СР ), - ϶ᴛᴏ частное от деления объема производства (V ) на среднесписочное число работающих (R СС ), а средняя заработная плата (Р СР ) - частное от деления затрат на оплату труда (Р ) на то же среднесписочное число работающих.

W СР = V / R СС , (7.19)

Р СР = Р / R СС . (7.20)

Соотношение темпов роста данных дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда:

Важно заметить, что одним из важнейших факторов снижения себестоимости будет опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно по϶ᴛᴏму определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции будет одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (Р ) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р ПП - затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т Р и Т W - темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16)

Таблица 7.16

Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда

Показатели

Предыдущий период

Отметим, что текущий период

Отметим, что темп роста, %

1. Среднесписочная численность работников, чел.

2. Затраты на оплату труда, тыс.руб.

3. Объем производства товаров, тыс.руб.

4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.

5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб.

6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3)

7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)

Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р СР * R СС , (7.23)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (Р ) складывается под влиянием:

P R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р Р – изменения средней за период заработной платы одного работника)

Влияние данных факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

Р RP = ∆Р R + ∆Р Р = [(R С C ТП R С C ТП ) * P С P ] + [ СР ТП – Р СР ТП ) * R СС ]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

  • повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение будет неизбежным и не считается перерасходом);
  • нарушением установленных окладов; что будет недопустимым непроизводственным расходом;
  • перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами)

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В ϶ᴛᴏм случае рассчитывается аналитический показатель (Р АН ), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р АН = Р ПП * T V /100 , (7.25)

Р АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

Р 1 = Р ТП – Р АН , (7.26)

Р 1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

Р 2 = Р АН – Р ПП; (7.27)

Р 2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

Р А =Р 1 + Р 2 , (7.28)

Р А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

Р = Р ТП – Р ПП, (7.29)

Р А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее крайне важно проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо ) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

ЗПо = V / P , , (7.30)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц)

Зарплатоемкость (ЗПе ) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V . (7.31)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (Р W ) определяется следующим образом:

Р W = Р АН * W ТП / W ПП – Р АН = Р АН * (W ТП / W ПП – 1) (7.32)

Для расчета используем данные таблицы 7.16:

Р W = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

Р ЗПЕ = Р ТП - Р АН * W ТП / W ПП , (7.33)

Р ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

Р W ЗПЕ = Р W + Р ЗПЕ, (7.34)

Р W ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Стоит сказать - полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

изменение производительности труда одного работника:

Р W = (V ТП / W T П - V ТП / W ПП ) * P ПП ., (7.35)

Р W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.

изменение объема производства товаров:

Р V = (V ТП / W ПП V ПП / W ПП ) * P ПП .= (V ТП V ПП ) / W ПП * P ПП , (7.36)

Р V =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.

изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

Р Р = (Р ТП – Р ПП) * R T П , (7.37)

Р Р = (71,75 – 58,51) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

Р = Р W + Р V + Р Р , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Стоит сказать - полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):

Расчеты выполнены верно.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации будут:

  • рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,
  • увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увеличение на 14672 тыс. руб.
  • рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб.

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда будут также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, кᴏᴛᴏᴩые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам данных затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Введение

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в 25 главе «Налог на прибыль организации» 2 части НК РФ от 5 авг. 2000 117ФЗ и конкретизированы в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Положением по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации» определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

В деятельности организации так же различают следующие виды себестоимости:

1) нормативную;

2) плановую или расчетную;

3) фактическую.

Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.

Так как в составе себестоимости продукцию большую долю занимают материальные затраты, и наиболее эффективное снижение себестоимости будет именно за счёт них. Поэтому анализ материальных затрат в себестоимости продукции заслуживает пристального внимания.

Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов анализа материальных затрат посредством факторного анализа, а так же посредством вычисления обобщающих и частных показателей эффективности.

Объектом исследования данной курсовой является ОАО «Высочайший». Согласно уставу к основным видам деятельности относят:

Разработка месторождений полезных ископаемых, в том числе драгоценных металлов и драгоценных камней;

Добыча, переработка и реализация полезных ископаемых, в том числе драгоценных металлов и драгоценных камней;

Проведение геологической разведки и изысканий полезных ископаемых, в том числе драгоценных металлов и драгоценных камней, геологические и геоэкологические работы и услуги;

Проектирование объектов горнодобывающей промышленности, карьеров, шахт, рудников, в том числе опасных производств, объектов энергоснабжения, теплоснабжения и связи;

Деятельность по монтажу, наладке и сервисному обслуживанию машин и механизмов горнодобывающих объектов (шагающих, одноковшовых и многоковшовых экскаваторов, драг, обогатительных комплексов, подъемных машин, лебедок, насосных установок, электрических силовых агрегатов), систем управления и защиты машин и механизмов;


1. Материальные затраты как основная часть себестоимости продукции

1.1. Материальные затраты как элемент классификации затрат формирующих себестоимость продукции

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата тру­да), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции вклю­чаются:отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате),проценты за банковский кредит,затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в смете затрат. Смета затрат– это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат. Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

Однако материальные затраты являются основными, так как именно эти затраты являются вещественной формой будущей продукции.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

Приобретаемых со стороны сырья и материалов;

Покупных материалов;

Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

Природного сырья (плата за воду);

Приобретаемого со стороны топлива всех видов;

Покупной энергии всех видов;

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля аморти­зации увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес­кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удель­ный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде­тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.

1.2. Задачи и источники анализа материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижении себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества. Производство любого вида продукции связано с использованием материальных ресурсов.

Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материаль­ных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огром­ное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производи­мой продукции.

Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Материальные ресурсы- это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфаб­рикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для ис­пользования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные зат­раты, которые представляют собой совокупность матери­альных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они состав­ляют примерно 70%, что является свидетельством высо­кой материалоемкости продукции. Снижение материало­емкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

Анализ уровня материалоемкости продукции в динами­ке;

Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

Выявление потерь вследствие вынужденных замен ма­териалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

Оценка влияния организации материально-техническо­го снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

Выявление неиспользованных возможностей (внутрихо­зяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяй­ствующих субъектов материальными ресурсами служат дан­ные:

Бизнес-плана,

Данные оперативно-технического и бухгалтерского уче­та,

Сведения аналитического бухгалтерского учета о поступ­лении, расходе и остатках материальных ресурсов,

Форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального ис­пользования ресурсов. Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путьудовлетворения в материальных ре­сурсах предполагает приобретение или изготовление больше­го количества материалов, что ведет к росту удельных мате­риальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокраще­ны постоянные затраты.

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в мате­риальных ресурсах предполагает более экономное расходова­ние материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себес­тоимость продукции.


2. Методы анализа материальных затрат

2.1. Методы анализа материальных затрат

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

– контроля за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);

– выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определения путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

– изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

– изменения цен на материалы;

– замены одного вида материала на другой.

Для анализа влияния этих факторов применяют несколько методов анализа.

2.2. Сравнительный анализ элементов материальных затрат

При анализе материальных затрат используются методы: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.

Сравнение– это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.

Сравнения используются при:

Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана;

Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;

Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов;

Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов;

Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;

Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями);

Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них;

Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов. Различают:

Горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);

Вертикальный(изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);

Трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики);

Одномерный(сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);

Многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

При проведении анализа материальных затрат метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:

Уд.вес = А / V т

где Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции;

А – величина статьи сметы в руб;

V T – объем выпуска продукции в руб.

Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:

АО = Ф – Б

где АО – абсолютное отклонение

Ф – значение текущего периода (факт);

Б – значение базисного периода.

Таблица 1

Анализ по элементам затрат на основе данных ОАО «Высочайший»

Элементы затрат Предыдущий год Отчётный год Отклонение
Тыс. руб. Уд. Вес Тыс. руб. Уд. вес абсолютное относительное По уд. весу
Материальные затраты 235516 24.26 307041 28.53 71525 130.37 4.27
Затраты на оплату труда 231815 23.88 298918 27.78 67103 128.95 3.9
Отчисления на социальные нужды 56779 5.85 65232 6.06 8453 114.89 0.21
Амортизация 68830 7.09 79414 7.38 10584 115.38 0.29
Прочие затраты 377916 38.93 325453 30.24 -52463 91.39 -8.69
Итого затрат 970856 100 1076061 100 105205 110.84 0

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: в отчётном году произошло увеличение затрат на 105205тыс. рублей или на 10.84% при этом в структуре этих затрат произошли следующие изменения:

1. Увеличение материальных затрат на 71525 тыс. руб. или 30.37%, удельный вес увеличился на 4.27% .

2. Увеличение затрат на оплату труда на 67103 тыс. руб. или на 28.95%, по удельному весу эти затраты увеличились на 3.9%.

3. Отчисления на социальные нужды увеличились на 8453 тыс. руб. или 14.89% , удельный вес этих затрат увеличился на 0.21%

4. Увеличение суммы амортизационных отчислений на 10584 тыс. руб. или 15.38% , так же произошло увеличение и по удельному весу на 0.29%.

5. Снижение прочих затрат предприятия на 105205 тыс. руб. или 8.61, а так же изменение по удельному весу на -8.69% .

2.3. Факторный анализ себестоимости продукции

Так же применяется факторный анализ, ещё его называют способ цепных подстановок. Онзаключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:

1. Объем выпуска продукции (Vi)

2. Расход материальных затрат (Ri)

3. Цена продукции (Ci)

1) Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:

МЗ i 0 = Ri 0 х Vi 0 x Ci 0 ;

где: МЗi 0 – материальные затраты базисного периода;

Ri 0 - расход материальных затрат на единицу продукции базисного

2) Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔRi):

ΔМЗ i (Ri) = Δ Ri x Vi 0 x Ci 0 ;

где: ΔМЗi (Ri) – изменение материальных затрат;

ΔRi – изменение материальных затрат на единицу

продукции;

Vi 0 - объем выпуска продукции базисного периода;

Ci 0 - цена продукции базисного периода.

3) Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:

ΔМЗ i (Vi) = Ri 1 x ΔVi x Ci 0 ;

где: ΔМЗi (Vi) – изменение материальных затрат;

ΔVi – изменение объема выпуска продукции базисного периода;

Ci 0 - цена продукции базисного периода.

4) Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔСi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:

ΔМЗ i i ) = Ri 1 x Vi 1 x ΔCi ;

где: ΔМЗi (Ci) – изменение материальных затрат;

Ri 1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного

Vi 1 – объем выпуска продукции отчётного периода;

ΔCi – изменение цены продукции базисного периода

На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Таблица 2

Факторный анализ себестоимости продукции

Показатель Предыдущий год Отчётный год отклонение
Абсолютное относительное
Выручка от продаж (тыс. руб.) 1836206 2499756 663550 136.14
Всего затрат 970856 1076061 105205 110.84
Материалы 235516 307041 71525 130.37
Расходы на оплату труда 231815 298918 67103 128.95
Расходы на социальное страхование 56779 65232 8453 114.89
Амортизация 68830 79414 10584 115.38
Прочее 377916 325453 -52463 91.39
Затраты на 1 рубль продукции (руб.) 52.87 43.05 -9.82 81.42

В отчётном периоде объём реализации составил на 663550 тыс. руб. или на 136.14% больше чем в предыдущем году. Однако увеличилась и себестоимость проданной продукции на 105205 тыс. руб. или на 110.84%. так как прирост выручки оказался выше прироста себестоимости, затраты на 1 рубль продукции уменьшились на 9.82 копейки.

Определим какое влияние оказали выручка и виды затрат на рубль продукции.

1.Затраты на 1 руб.=307041 +231815+56779+68830+377916 /1836206=0.5677

2.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+56779+68830+377916 /1836206=0.6042

3.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+65232+68830+377916 /1836206=0.6088

4.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+65232+79414+377916 /1836206=0.6146

5.Затраты на 1руб. = 307041+298918+65232+79414 + 325453 /1836206=0.586

1. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.5677- 0,5287=0.039

2. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6042- 0.5677= 0.0365

3. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6088- 0.6042=0.0046

4. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6146- 0.6088=0.0058

5. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.5860- 0.6146=-0.0286

6. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.4305- 0.5860= -0,1555

Вывод: на затраты на 1 рубль продукции оказали влияние следующие факторы:

1. Увеличение израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 3,9 копейки,

2. Увеличение трудовых затрат на 67103тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 3.65 копейки,

3. Увеличение отчислений на социальное страхование на 8453тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0.46 копеек,

4. Увеличение амортизационных отчислений на 10584тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0.58 копеек,

5. Уменьшение прочих затрат на 52463 тыс. руб. уменьшило затраты на 1 рубль продукции на 2.86 копейки,

6. Увеличение выручки на 663550 тыс. руб. снизило затраты на 1 рубль продукции на 15.55 копеек.

Таким образом предприятие увеличило производительность за счёт привлечение дополнительных затрат, с эффективным использованием ресурсов организации затраты на 1 рубль продукции снизились на 9.82 копейки.

2.4. Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоёмкость и материалоотдача

При рассмотрении факторов, связанных с использовани­ем предметов труда (материальных ресурсов), особое внима­ние должно быть уделено анализу эффективности их исполь­зования.

Материалоёмкость = стоимость израсходованных материалов / выручка от продаж

Материалоотдача = выручка от продаж /стоимость израсходованных материалов.

Наряду с обобщающими показателями анализируются ча­стные показатели материалоемкости, рассчитываемые по от­дельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, ме­таллоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материаль­ных ресурсов:

Мо = V тп / МЗ ,

где Мо – материалоотдача;

МЗ - материальные затраты;

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

Me = M З / V тп

где Ме – материалоёмкость;

МЗ - материальные затраты;

V тп - объём товарной продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости про­дукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к пла­новой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько эко­номно используются материалы в производстве, нет ли пере­расхода по сравнению с установленными нормами. О пере­расходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

Эффективность использования отдельных видов матери­альных ресурсов характеризуют частные показатели материа­лоемкости.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу про­дукции к ее оптовой цене.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показа­теля материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дают такие показатели как материалоёмкость и материалоотдача.

Определим, какое влияние на выручку от продаж оказывают каждый из этих показателей.

Таблица 3

Влияние на выручку от продаж материалоемкости и материалоотдачи

Методом цепных подстановок определим влияние материалоёмкости и стоимости израсходованных материалов на выручку от продаж:

1. 307041/0.1283 =2393149

1. ∆ Выручка от продаж = 2393149-1836206= 556943

В результате увеличения стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. произошло увеличение выручки от продаж на 556943 тыс. руб.

2. ∆ Выручка от продаж = 2499756-2393149= 106607.

Уменьшение материалоёмкости на 5.5 копеек привело к увеличению выручки от продаж на 106607 тыс.руб.

Совокупное влияние составило = 556943+106607 = 663550 тыс. руб.

Влияние факторов на выручку от продаж можно определить и через показатель материалоотдачи.

1. ∆ Выручка от продаж = 71525 * 7.797= 557680

увеличение стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. привело к увеличению выручки от продаж на 557680 тыс. руб.

2. ∆ Выручка от продаж = 307041*0.344 = 105622

Увеличение уровня материалоотдачи на 34.4 копейки увеличило выручку от продаж на 105622 тыс. руб.

2.5. Определение резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

Р сн С = Св – Сф = ((3ф – Р сн З + Зд)/

/(Vвп.ф + Р р Vвп)) – (Зф/Vвп.ф)

где: Р сн С – резерв снижения себестоимости;

Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровни

себестоимости изделия;

Зф – затраты фактические;

Р сн З – резерв снижения затрат;

Зд – затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов

увеличения выпуска продукции;

Vвп.ф – фактический объем выпуска продукции;

Р р Vвп – резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р сн ЗП = (Те1 – Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

где: Р сн ЗП – резерв снижения затрат по заработной плате;

Те0, Те1 – трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения

и после внедрения соответствующих мероприятий;

Зпл.ч – уровень среднечасовой заработной платы на планируемый

Vвп.пл – планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р сн МЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл

где: Р сн МЗ – резерв снижения материальных затрат;

Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно

до и после внедрения мероприятий;

Zпл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, определяют по формуле:

Р сн А = ∑(Р сн ОФ х На)

где: Р сн А – резерв снижения за счет амортизации;

Р сн ОФ – в уменьшения первоначальной стоимости;

На - норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд = РрVвпi * Viф

где: Зд – дополнительные затраты;

РрVвпi - резерв увеличения выпуска продукции;

Viф – переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

Заключение

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Значительную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты.

Анализ материальных затрат выполняет следующие задачи:

– контроль за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);

– выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определение путей экономии материальных ресурсов

Анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продук­ции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных ре­зервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возник­новение отклонений от плановых (нормативных) значений.

Анализ необходимо проводить как сравнительный, для оценки динамики изменений и выявления перерасхода, так и факторный, для выявления причин, вызвавших эти отклонения, а так же для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом бу­дет способствовать повышению эффективности хозяйствова­ния, достижению более высоких показателей прибыли и рен­табельности продукции.

Важным моментом анализа является поиск резервов снижения себестоимости продукции. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения.

Список использованной литературы.

1. Богдановская Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А. Богдановская. – М.: Инфра-М, 2007.

2. Борисов Л.А. Анализ финансового состояния предприятия / Л.А Борисов. – М.: Аудитор, 2007.

3. Булатов А.С. Экономика / А.С. Булатова. - М.: Издательство БЕК, 2006.

4. Глинский Ю.В. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.- М.: Печать, 2006.- №52.

5. Друри К.Б. Введение в управленческий и производственный учет / К.Б. Друри. – М.: ЮНИТИ, 2007.

6. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2007.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2007.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007.

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2007.

10. Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак – М.: Феникс, 2006.

11. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева – М.: Финансы и статистика, 2006.

12. Протасов В.Ф., Протасова А.В. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы. М.: Финансы и статистика, 2003.

13. Власова В.М., Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. / Власова В.М., Крылов Э.И., М.: Финансы и статистика, 2005.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции.

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

5.2. Анализ других комплексных статей себестоимости.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

  • объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
  • исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
  • обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
  • содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
  • выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Из таблицы 1.1 (см. следующую страницу) видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.

Элементы затрат За прошлый год По плану на отчетный год Фактически за отчетный год Изменение фактических удел. весов по сравнению
сумма, тыс.руб. удел. вес, % сумма, тыс.руб. удел. вес, % сумма, тыс.руб. удел. вес, % с прошлым годом, % (гр.6-гр.2) с планом, % (гр.6-гр.4)
1 2 3 4 5 6 7 8
Материальные затраты 57527 29,6% 66258 31,3% 60753 30,4% +0,8% -0,9%
Затраты на оплату труда 49484 25,5% 59627 28,2% 55457 27,8% +2,3% -0,4%
Отчисления на социальные нужды 22602 11,6% 22599 10,7% 20335 10,2% -1,5% -0,5%
Амортизация основных фондов 19741 10,2% 18252 8,6% 17175 8,6% -1,6% -0,0%
Прочие затраты 44957 23,1% 44949 21,2% 46096 23,1% -0,1% +1,8%
Итого: 194311 100% 211685 100% 199816 100%


Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 1.2).

Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п Статьи затрат Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. Отклонения от плана (+,-)
по плановой себест-ти по фактической себест-ти тыс.руб. в процентах
к плановой статье ко всей план. себес-ти
А Б 1 2 3 4 5
1 Сырье и материалы 43456 37865 -5591 -12,9% -2,75%
2 Возвратные отходы (вычитаются) -96 -107 -11 +11,5% -0,01%
3 Сырье и материалы за вычетом отходов 43360 37758 -5602 -12,9% -2,75%
4 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 19344 17134 -2210 -11,4% -1,09%
5 Топливо и энергия на технологические цели 1006 1024 +18 +1,8% +0,01%
6 ИТОГО прямых материальных затрат 63710 55916 -7794 -12,2% -3,83%
7 Заработная плата основная производственных рабочих 46783 42424 -4359 -9,3% -2,14%
8 Заработная плата дополнительная производственных рабочих 8561 8545 -16 -0,2% -0,01%
9 Отчисления на социальное страхование 23730 21353 -2377 -10,0% -1,17%
10 ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями 79074 72322 -6752 -8,5% -3,32%
11 Расходы на подготовку и освоение производства 2561 2549 -12 -0,5% -0,01%
12 10716 10329 -387 -3,6% -0,19%
13 Цеховые расходы 13170 12873 -297 -2,3% -0,15%
14 Общезаводские расходы 18420 18515 +95 +0,5% +0,05%
15 ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление 44867 44266 -601 -1,3% -0,30%
16 Потери от брака X 72 +72 X +0,04%
17 Прочие производственные расходы - - - - -
18 Производственная себестоимость товарной продукции 187651 172576 -15075 -8,0% -7,41%
19 Внепроизводственные (коммерческие) расходы 15903 19554 +3651 +23,0% +1,79%
20 Полная себестоимость товарной продукции 203554 192130 -11424 -5,6%

В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия . Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

    • изменение структуры выпущенной продукции;
    • изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
    • изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
    • изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.
(расчет показателей срок 1-6 приведен в .)

Наименование показателя № строки Формула расчета Сумма
Плановая себестоимость всей ТП, тыс.руб. 1 е qпSп 203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб. 2 е qфSп 194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб. 3 е qфSф 192130
ТП в оптовых ценах предприятий:
а) по плану, тыс.руб. 4 е qпСп 250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р. 5 е qфСп 235883
в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб. 6 е qфСф 237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп. 7 е qпSп е qпCп 81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп. 8 е qфSп е qфCп 82,38
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп. 9 е qфSф е qфCф 81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп. 10 е qфS"ф е qфCп 79,46
г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп. 11 е qфSф е qфCп 81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп. 12 81,90
Условные обозначения:
q -- количество изделий;
S -- себестоимость единицы изделия;
C -- оптовая цена единицы изделия;
S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора - это чистая экономия , достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

§ 3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных
затрат.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

  • выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
  • выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету ”Материалы”.

На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 4% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:

т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов от планового в разрезе влияния факторов норм, цен и замены.

В таблице 3.1 (см. следующую страницу) приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости холодильника. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).

Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).

Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках - фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.

В данном примере фактический набор материалов состоит из 2-х компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны невыполнением плана поставок латуни, которая был частично заменен алюминием и синтетическими материалами.

Таблица 3.1. Анализ затрат на материалы.

Наименованиекалькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий Расход, кг Цена за кг, тыс.руб. Сумма тыс.руб. Отклонение от плана (+,-), тыс.руб.
план отчет план отчет план (гр.1х гр.3) отчет (гр.2 х гр.4) пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3) всего (гр.6-гр.5) в том числе за счет
норм (гр.7-гр.5) цен (гр.6-гр.7) замены
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Сырье и основные материалы:
Сталь листовая 32,0 35,0 3,0 3,2 96,0 112,0 105,0 +16,0 +9,0 +7,0 ---
Олово 1,2 1,1 18,0 18,4 21,6 20,2 19,8 -1,4 -1,8 +0,4 ---
Синтетические материалы х х х х 124,0 131,0 131,0
Алюминий 3,0 8,0 5,1 5,9 15,3 47,2 40,8 -10,0 --- +6,4 -16,4
Латунь 5,0 2,0 16,3 16,3 81,5 32,6 32,6
Прочие основные материалы х х х х 150,0 152,0 152,0 +2,0 +2,0 --- ---
ИТОГО основных материалов 488,4 495,0 481,2 +6,6 +9,2 +13,8 -16,4

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных в таблице 3.1 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие холодильника, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на фактический выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):

за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.

за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.

за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512.8 т. р.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции . На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Ф з) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции . Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Ф з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

, где

Ф зП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Подставим в формулу данные таблицы 4.1.

Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство :

Таким образом, за счет опережающего сверхпланового роста производительности труда затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции снизились на 313.1 тыс. руб.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенной в отчетном году продукции входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало года, а часть затрат на производство отчетного года относится к незавершенному производству на конец года.

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты , группируемые по 3-м следующим пунктам:

    1. Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;
    2. Доплата за работу в сверхурочное время;
    3. Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

    • повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
    • нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);
    • сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (З п), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (N ф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

Анализ заработной платы производственных рабочих . Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Данные о расходе фонда заработной платы производственных рабочих приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2. Анализ зарплаты производственных рабочих.

Изделия Единица измер. Выпуск за Заработная плата в товарной продукции, тыс.руб. Заработная плата в себестоимости единицы продукции, тыс.руб.
март по плану фактически отклоне-ния (+,-) (гр.5-гр.4) по плану (гр.4:гр.3) фактически (гр.5:гр.3) отклоне-ния (гр.8-гр.7)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
А шт. 730 9839,7 9783,1 -56,6 13,48 13,40 -0,08
Б шт. 643 5412,0 5314,0 -98,0 8,42 8,26 -0,15
В шт. 40 661,2 674,9 +13,7 16,53 16,87 +0,34
Прочая продукция тыб.руб. 44,5 57,0 +12,5
Всего 15957,4 15829,0 -128,4

Из таблицы видно, что фактически затраты по зарплате рабочих оказались ниже запланированной величины на 128.4 тыс. руб. Экономия достигнута за счет снижения зарплаты по изделиям А и Б. При этом по изделию В и прочей продукции зарплата производственных рабочих превысила план (на 0.34 тыс. руб. на единицу продукции В и на 12.5 тыс. руб. по всей прочей продукции).

Далее необходимо проанализировать отклонение расхода фонда заработной платы рабочих в результате изменения трудоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

В таблице 4.3 представлены необходимые данные для определения влияния трудоемкости и часовой ставки на оплату труда по изделию Б.

Таблица 4.3. Анализ влияния трудоемкости.

Показатели Обозначения План Факт Отклонения от плана (+,-)
Количесто единиц изделия Б, шт. q 643 643 --
Трудоемкость единицы изделия Б, нормо-часы Q 1,20 1,18 -0,02
Часовая ставка, руб. L 7014 7004 -10
Сумма заработной платы, тыс. руб. U 5412,0 5314,0 -98,0

Влияние каждого из факторов составило:

а) влияние трудоемкости

б) влияние изменения часовой ставки

Таким образом, расходы на зарплату по изделию Б снизились на 98.0 тыс. руб. При этом за счет снижения трудоемкости производства изделий на 0.02 нормо-часа расходы на зарплату снизились на 90.2 тыс. руб., а за счет изменения часовой ставки на 10 руб. расходы сократились на 7.8 тыс. руб.

Аналогичные расчеты целесообразно провести по всем выпускаемым изделиям.

Еще одной важной причиной отклонений фактической заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные . Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные , которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные , рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.

Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Табл. 5.1. Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление.

Показатели Предыдущий год Отчетный год
тыс.руб. к чистой продукции, % план фактически
тыс.руб. к чистой продукции, % тыс.руб. к чистой продукции, %
Нормативно чистая продукция 64764 100,0% 70800 100,0% 69844 100,0%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 11001 17,0% 10716 15,1% 10329 14,8%
Цеховые расходы 12125 18,7% 13170 18,6% 12873 18,4%
Общезаводские рсходы 17000 26,2% 18420 26,0% 18515 26,5%
ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению 40126 62,0% 42306 59,8% 41717 59,7%

Анализируя данные таблицы 5.1 можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и т. п.

Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности . При этом следует иметь в виду, что по своему характеру расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (таблица 5.2).

Табл.5.2.Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Наименование статей По плану, тыс.руб. План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб. Фактически, тыс.руб. Отклонения (+,-) (гр.3-гр.2), тыс.руб.
А 1 2 3 4
Амортизация оборудования и транспортных средств* 2270 2270 2278 +8
Эксплуатация оборудования 1810 1786 1663 -123
Текущий ремонт оборудования и транспортных средств 1971 1944 1938 -6
Внутризаводское перемещение грузов 755 745 867 +122
Изос малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений 1693 1670 1357 -313
Прочие расходы 2217 2187 2226 +39
Всего расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный прериод 10716 10602 10329 -273
* Амортизационные отчисления не пересчитываются, так как они не зависят от объема производства.

Данные таблицы показывают, что фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 273 тыс. руб., или 2.6%, по сравнению с планом, скорректированным на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 1.4%). Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдаются значительные отклонения от плана, поэтому необходимо установить конкретные причины экономии или перерасхода по этим статьям. (Вероятно, большие отклонения стали результатом необоснованного планирования этих статей расходов.)

Анализ расходов на подготовку и освоение производства . Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака . Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем.

Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы . К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки , так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Приложение 1. Расчетные данные к таблице 2.1 "Затраты на рубль товарной продукции".

Наименование изделия Количество продукции (изделий), шт. Сбестоимость единицы изделия, тыс.руб. Оптовая цена единицы изделия, тыс.руб. Измен. цен и тарифов на матер. Расчетные показатели для таблицы 2.1."Затраты на рубль товарной продукции", тыс.руб.
по плану qп фактич. qф по плану Sп фактич. Sф по плану Cп фактич. Cф рес-сы, тыс.руб S qпSп S qфSп S qфSф S qфS"ф* S qпCп S qфCп S qфCф
Пылесос 63 60 1013 999 1267 1313 +34 63819 60780 59940 57900 79821 76020 78780
Холодильник 61 61 1903 1911 2199 2199 +41 116083 116083 116571 114070 134139 134139 134139
Кофеварка 95 35 113 108 177 180 -2 10735 3955 3780 3850 16815 6195 6300
Утюг 114 128 78 65 94 107 +3 8892 9984 8320 7936 10716 12032 13696
Телефон 175 153 23 23 49 28 -1 4025 3519 3519 3672 8575 7497 4284
Итого: 508 437 203554 194321 192130 187428 250066 235883 237199
* S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на материальные ресурсы по сравнению с их плановой величиной (S"ф = Sф - измен.цен и тарифов).
  1. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.).
  2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133).
  3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. - М.: Госфиниздат, 1963 - 357с.
  4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 1995. - 363 с.
  5. Курс анализа хозяйственной деятельности. Под ред. проф. С. К. Татура и проф. А. Д. Шеремета. - М.:”Экономика”, 1974 - 399с.
  6. Курс экономического анализа: Учеб. для экон. спец. вузов. Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1984 - 412с.
  7. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения. Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. - М.: Финансы, 1978 - 224с.
  8. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
  9. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: “Экономика”, 1980 - 232с.
  10. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. А. Д. Шеремета - М.: “Экономика”, 1979 - 373с.
  11. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. - 3-е изд. перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1986 - 407с.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Признаки классификации

Подразделение затрат

По экономическим элементам
По статьям себестоимости
По отношению к технологическому процессу
По составу
По способу отнесения на себестоимость продукта
По роли в процессе производства
По целесообразности расходования
По возможности охвата планом
По отношению к объёму производства
По периодичности возникновения
По отношению к готовому продукту

экономические элементы затрат
статьи калькуляции себестоимости
основные, накладные
одноэлементные, комплексные
прямые, косвенные
производственные, внепроизводственные
производительные, непроизводительные
планируемые, непланируемые
переменные, постоянные
текущие, единовременные
затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж , а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З ед) следует записать в виде

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства

Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 19

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты

Факторы изменения затрат

объём выпуска продукции

структура продукции

переменные затраты

постоянные затраты

По плану на плановый выпуск продукции:

По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

По плановому уровню на фактический выпуск продукции:

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

Фактические:

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.

Таблица 20

Состав затрат на производство

Элементы затрат

За предшест-вующий год

По плану на отчётный год

Фактически за отчётный год

Изменение фактических удельных весов по сравнению

сумма, тыс. руб.

сумма, тыс. руб.

сумма, тыс. руб.

с предше-ствующим годом

с планом, %

(гр.7 – гр.3)

(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.

Таблица 21

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат

Базис-ный период

Отчётный период

Отклонения уровня затрат

Уровень затрат

от плана
(гр.6 – гр.4)

от показателя базисного периода
(гр.6 – гр.2)

Уровень затрат

Уровень затрат

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор

Формула расчёта влияния фактора

Объём выпуска товарной продукции

Структура товарной продукции

Уровень переменных затрат на единицу продукции

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение уровня отпускных цен

Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i удельный расход i - го материала; ЦМ i – средняя цена i - го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i - го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

где - изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат . Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска

Сумма затрат,

Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции

Отклонение от плана

В том числе за счёт

Объёма выпуска

Уровня затрат

Амортизация

Эксплуата-ционные расходы

Износ МБП

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где З ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
K з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Формула расчёта

Заработная плата работников аппарата управления

Численность персонала (Ч) ,

Средняя заработная плата одного работника (ОТ)

Первоначальная стоимость основных фондов (ОС)

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ 1)

Налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Налогооблагаемая база (Б) , процентная ставка налога (С)

Расходы на охрану труда

Объём намеченных мероприятий (V ) средняя стоимость мероприятия (Ц 4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i )
в) объёма производства продукции (VB П)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?
2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.
4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.
6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек?

Предыдущая

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Создание целостной, эффективной и гибкой системы управления включает такие положения: повышение качественного уровня руководства экономики; усовершенствование системы планирование и ценообразования; финансово кредитного механизма; создание новых организационных структур. Решение поставленных задач в значительной мере зависит от более широкого знания методов экономического анализа и их применение на практике. Роль экономического анализа не исчерпывается осуществлением таких наиболее общих функций управления, как планирование, организация, координация, стимулирование и контроль. Анализ является средством оценки состояния и развития управляемого объекта, осуществление обратной связи между функциями управления и управляемыми объектами, комплексного изучения экономических процессов, выявления и мобилизация резервов в сфере производства и управления, разработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.

Составной частью анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ себестоимости, который заключается в определении величины и причин затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативных затрат сырья и материалов, топлива, энергии; доплат работникам за отклонения от нормальных условий труда и сверхурочные работы; затрат от простоя машин и агрегатов, аварий, брака; изменение затрат, вызванные нерациональными хозяйственными связями, касающимися поставки сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий; нарушением технологической и трудовой дисциплины.

На основе анализа себестоимости выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические мероприятия повышения экономической эффективности производства.

1 . Понятие себестоимости продукции

Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Все расходы, входящие в себестоимость изделия, можно объединить в 3 основных группы экономических элементов: затраты предметов труда, затраты средств труда и заработная плата. Такая группировка затрат (с детализацией внутри каждой группы) используется при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период. Такая смета затрат позволяет определить потребность предприятия в каждом виде ресурсов, например в материальных ресурсах, в фонде заработной платы, оборотных средствах.

Состав затрат по структуре и видам одинаков для большинства предприятий.

Структура себестоимости зависит от характера отрасли, технологии и организации производства на каждом предприятии.

Структура себестоимости позволяет определить главное направление анализа ее снижения. Основное внимание надо обращать на экономию тех затрат, удельный вес которых наибольший, ибо это даст для предприятия наибольший эффект. Много расходов и затрат сопровождает снабжение, производства и реализацию продукции предприятия. И все они включается в себестоимость. Но нельзя сказать, что все расходы имеют одинаковое значение в создании изделия, в формировании его себестоимости. В зависимости от участия в технологическом процессе расходы делятся на основные и накладные.

Основными затратами считаются такие, которые непосредственно связанны с технологией производства данного изделия, определяют его характер и потребительские свойства.

К накладным затратам относятся затраты, связанные не с созданием продукции, а с управлением и обслуживанием производства. Эти расходы, хотя и необходимы, но, как бы, накладываются дополнительным грузом на себестоимость изделия. Надо стараться, что бы такой «груз» был как можно меньше.

Затраты, которые по документам, поступающим в бухгалтерию, можно записать за счет производства изделия, называют прямыми (расход материалов и заработная плата рабочих). Величина прямых затрат составляет технологическую себестоимость. Но есть затраты, которые нельзя учесть непосредственно для каждого изделия. Например, заработная плата мастера цеха. Также трудно учесть расходы на содержание цеха, ремонт оборудования, амортизацию, падающие на каждый вид изделия. Надо установить их общую сумму, а потом распределить на каждое изделие. Распределяют эту сумму по косвенным признакам, например, пропорционально отработанным машиночасам или сумме прямой заработной платы. Поэтому такие расходы называются косвенными. К ним относят: общецеховые и общезаводские расходы (содержание управленческого аппарата, общехозяйственные расходы и прочие). Деление расходов на прямые и косвенные обусловлено возможностью включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Если представить себе такое производство, где изготовляется только один вид продукции, например, электростанции, то на таком производстве все расходы будут прямыми. На большинстве предприятий, например, в машиностроении, накладные расходы учитываются косвенно в себестоимости изделий, поэтому накладные расходы совпадают приблизительно с косвенными. Но есть и разница: амортизация является основным расходом, но в себестоимость попадает как косвенный расход. Сумма прямых и косвенных затрат на изделия, производимые в цехах, составляет цеховую себестоимость изделия. Если к цеховой себестоимости изделия прибавить общезаводские расходы, то получим сумму всех производственных затрат на данный вид изделия производственную себестоимость. Если к производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы (расходы на реализацию), тополучим полную себестоимость изделия.

Цеховая себестоимость охватывает все расходы цеха на изготовление продукции, затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, расход топлива и энергии, заработную плату основных рабочих (основную и дополнительную) и отчисления на нужды социального страхования этих рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы, а также включает стоимость услуг вспомогательных цехов. Все затраты, включаемые в цеховую себестоимость, являются производственными затратами, но делятся на производительные (общественно необходимые)и непроизводительные, которые, как правило, не являются общественно необходимыми (потери от брака, недостачи и порчи материальных ценностей, простоев, перерасхода материалов, труда и т.п.).

Общезаводская производственная себестоимость включает кроме затрат, входящих в цеховую себестоимость, общие расходы по заводу. Основную часть общезаводских расходов составляют административно управленческие и общехозяйственные расходы (содержание заводского персонала, амортизация и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, проведения испытаний, исследований, расходы по охране труда и т.д.). Общезаводские расходы являются производственными расходами, но среди них могут быть оплата простоев, недостачи и потери от порчи материалов и продукции и другие непроизводственные расходы. На бухгалтерских счетах на каждый вид изделия собираются все затраты с разбивкой на отдельные статьи. Такие счета называют аналитическими, они позволяют изучать себестоимость продукции по отдельным ее видам. Если общую сумму затрат на аналитическом счете разделить на количество выпущенных за данный период изделий, то получим себестоимость одного изделия. Расчет себестоимости единицы продукции с разбивкой на статьи затрат называется калькуляцией. Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляцию. Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости единицы продукции на весь плановый период.

Нормативная калькуляция есть величина затрат на единицу продукции, исчисленная по действующим нормам. В этой калькуляции учитываются изменения норм, поэтому она, как правило, меняется ежемесячно и ежеквартально. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает сумму фактических затрат на единицу продукции. С помощью отчетной калькуляции проверяют выполнение плана по себестоимости и выявляют отклонения от плана по статьям расходов и на отдельных участках производства. Обычно на предприятиях калькулируется себестоимость наиболее важных изделий, по которым судят о движении себестоимости всех изделий. Среди статей затрат кроме экономически однородных, такихкак сырье и материалы, заработная плата рабочих, имеются и комплексные статьи. Например, в общехозяйственных расходах учитывают заработную плату вспомогательных рабочих, цехового персонала, затраты многих вспомогательных материалов и др.

Планирование и учет затрат по статьям расхода позволяет видеть, как, кто тратит; как, кто экономит. Расходы контролируются по цехам, производственным участкам, рабочим местам, изделиям.

Слово «себестоимость» в зависимости от объекта и других признаков классификации имеет ряд значений. Когда себестоимость подсчитывают за какойто период, возможен такой случай: в начале периода себестоимость одна, а в конце его, например, года, другая. Поэтому себестоимость за год или другой период подсчитывают как среднюю величину (точнее, среднюю арифметическую взвешенную величину).

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: определение динамики и уровня выполнения плана по важнейшим показателям определения факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, величин и причин отклонений фактических затрат от плановых, выявление резервов и путей дальнейшего снижения себестоимости продукции.

2 . Группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условнопеременными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условнопостоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

3 . Пути снижения себестоимости

Себестоимость характеризует затратоемкость отдельных видов продукции. Она является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции трудоемкости, материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости, а также наукоемкости продукции, если финансирование научноисследовательской работы производится за счет себестоимости. Изменения отдельных видов затрат взаимосвязано. Снижение трудоемкости обычно требует повышения технической вооруженности труда, а следовательно, увеличения фондоемкости и капитальных вложений. Снижения материалоемкости иногда сопровождается ростом затрат труда. Использование результатов НТП для снижения себестоимости связано с увеличением наукоемкости продукции и затрат на науку. Мероприятия по снижению себестоимости ограничены нормативной эффективностью и наличием капиталовложений.

В уровне и динамики себестоимости отражаются все стороны деятельности предприятия, производственных и промышленных объединений, научных и проектных организаций. Такая комплексная проблема требует системного подхода и единого управления снижением себестоимости.

Резервы это возможности снижения себестоимости за счет использования достижений науки и техники, дальнейшего совершенствования организации труда и производства в отрасли и на предприятиях.

Целесообразно различать резервы плановые и не используемые в плане. Плановые резервы состоят в создании оптимального уровня резервов, обеспечивающих надежное функционирование производственной системы в условиях возможных сбоев, новых возникающих задач (например, полное использование в плане производственной мощности, создание запасов). Следует предусмотреть плановые резервы разной «глубины» использования первоочередные и, если требуется, дополнительно привлекаемые. Так, следует иметь запасные части для аварийного ремонта оборудования, а если ремонт задерживается, то может использоваться плановая обходная технология. Резервы должны учитывать гибкость производства.

В зависимости от сроков и условий обнаружения и приведения в действие неиспользуемых в плане резервов они разделяются на перспективные и текущие. Перспективные основные резервы лежат в результатах фундаментальной и прикладной науки, в открытиях и изобретениях, вносящих принципиальные изменения в производство. Поэтому необходимо хорошо организованная и патентная информация. Для использования перспективных резервов требуется время, взаимосвязанные мероприятия разных подразделений, капитальные вложения. Хорошим средством реализации перспективных резервов являются комплексные целевые программы. Текущие резервы выявляются на основе сопоставления результатов деятельности с планом, предыдущем периодом и на основе сравнительного анализа работы предприятий. К текущим резервам относится ликвидация узких мест, сокращение потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака. Использование текущих резервов не требует крупных средств и должно непрерывно осуществляться в процессе управления производством. Дополнительные возможности для использования текущих резервов открываются на основе применения в управление экономикоматематических методов и ЭВМ, особенно при постановке и решении оптимизационных задач. По месту выявления и использования можно различать резервы на стадии конструирования (проектирования), внутрипроизводственные отраслевые.

Уровень себестоимости в основном определяется во время конструирования.

Выбор конструктивных решений может производиться только по экономическому критерию - приведенным затратам и на основе развитого экономического мышления. Важна организация технологического контроля конструкции, с тем чтобы обеспечить возможность применения прогрессивных методов обработки. Технологический контроль должен вестись не обезличено, а с учетом конкретных особенностей будущего завода - производителя. Оправдался метод функциональностоимостного анализа (ФСА), выявляющего резервы снижения себестоимости на стадии проектирования.

Факторы снижения себестоимости это причины, движущие силы, приводящие к уменьшению затрат, и условия, в которых они действуют. Одна и та же причина, например, мероприятие по снижению ресурсов, может приводить к различному экономическому эффекту в зависимости от того, в каких условиях и с какой распространенностью она действует. Условия влияют на действие и в этом случае становятся фактором снижения себестоимости продукции. О действии отдельных причин можно судить постольку, поскольку оно отображено в изменении отдельных показателей. Такие показатели называются факториальными в отличии от показателей сводных, отражающих итоговое изменение результата под влиянием факторов, действующих в данных условиях. В условиях универсальной взаимосвязи и взаимообусловленности экономических явлений нельзя, как правило, придать каждой причинно следственной связи свой показатель, учитывающий только ее действие. По факториальному показателю не всегда можно судить о том, вследствие изменения каких причин произошло изменение результата. Одна и та же причина может изменять разные факториальные показатели, и вместе с тем отдельные показатели могут отражать совокупный эффект группы причин и их взаимодействие. Границы детализации факториальных показателей должны выбираться так, чтобы соответствовать по возможности группе определенных причин или зависеть от группы определенных исполнителей. Можно добиться в плановых расчетах безостаточного разложения сводного показателя по факториальным показателям в пределах установленной между ними связи. Однако не всегда можно вести безостаточное разложение результата с полным учетом действия разных причин, распределением их совокупного действия и устранением повторного счета. Задачу приходится ограничивать выявлением и оценкой наиболее важных направлений действия факторов, с тем, чтобы по возможности получить достаточную для практических целей картину изучаемого явления. Может применяться следующая группировка факторов снижения себестоимости продукции:

1. Повышение технического уровня производства: внедрение новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; совершенствование применяемой техники и технологии производства; улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

2. Совершенствование организации производства и труда: развитие специализации производства; улучшение его организации и обслуживание; улучшение организации труда; совершенствование управлением производством и сокращение затрат на производство; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов; ликвидация излишних затрат и потерь; прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

3. Изменение объема и структуры продукции: относительное уменьшение условно постоянных расходов и амортизационных отчислений; изменение структуры продукции; повышение качества продукции.

Объекты снижения себестоимости это те виды затрат, по которым достигается экономия. Для увязки мероприятий по снижению себестоимости с планом и учетом целесообразно определять объекты затрат по принятой классификации элементов затрат и статьям калькуляции.

Снижение себестоимости зависит от всех сторон деятельности предприятия. В каждом подразделении должны быть экономические группы, обеспечивающие снижение себестоимости.

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно хозяйственной деятельности. При составлении сметы и учете затрат на производство они группируются по экономическому содержанию. Издержки на производство состоят из затрат средств труда (амортизация), предметов труда и части затрат самого труда работников, который возмещается им в форме заработной платы, и прочих денежных расходов. Поэлементное отражение живого и овеществленного труда способствует изучению изменения уровня себестоимости продукции под воздействием используемых трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Показатели затрат на производство применяются при определении необходимого объема производственных запасов, увязке доходов и расходов, составлении материальных и трудовых балансов и исчислении величины чистой продукции.

Изучение состава затрат на производство необходимо для выяснения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение их суммы по отдельным видам к общей сумме затрат на производство в процентах.

Приведем анализ затрат на производство продукции ООО «ЯвiрДОК», основной деятельностью которого является производство столярных изделий. Для производства столярных изделий используется круглый пиломатериал, который подвергается обработке в обрезную и не обрезную доску.

При распиливании круглого леса в доску и при изготовлении столярных изделий получают древесные отходы в виде дров, горбылей, которые являются возвратными отходам, а также безвозвратные отходы, возникающие в процессе сушки и распиливания.

Увеличение объёма производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только за счёт снижения себестоимости. Разработка плана организационнотехнических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторв. К наиболее важным источникам следует отнести снижение материальных затрат и рост производительности труда. Из всего разнообразия техникоэкономических факторов к укрупнённым группам можно отнести: повышение технического уровня производства улучшение организации производства и труда, изменение объёма и структуры номенклотуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т. д..

Снижение материалаёмкости или материальных затрат - один из важнейших качественных факторов развития экономики. Уменьшение “стоимости сырья, которое является результатом растущей производительности труда, применяемого для изготовления самого этого сырья”. Материал повышенного качества, прокат, соответствующий требованиям размерных характеристик, рост профессионального состава рабочих-станочников - все эти частные источники непосредственно отрожаются на уровне использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и созданию экономии, величина которой может быть расчитана по следующей формуле:

Производительность труда, т.е. его результативность и эффективность, измеряется трудоёмкостью (время на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определённый промежуток времени). В результате снижения трудоёмкости экономия обеспечивается за счёт уменьшения затрат на оплату труда с учётом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчёте на единицу продукции, скорректированных на новый объём производства, т.е.

4 . Основные принципы управления автотранспортным предприятием

Рост масштабов и качественные сдвиги в нашей экономике предъявляют новые, более высокие требования к управлению, не позволяют довольствоваться сложившимися формами и методами, даже если они хорошо служили в прошлом. В последнее время серьезно расширились возможности улучшения управления. Это связано с повышением уровня знаний и профессиональной подготовки наших кадров, широких масс трудящихся, с быстрым развитием науки управления и электронной вычислительной техники.

Совершенствование системы управления-- не разовое мероприятие, а динамичный процесс решения проблем, выдвигаемых жизнью.

Вся система управления должна быть нацелена на увеличение вклада каждого звена народного хозяйства в достижение конечной цели -- наиболее полное удовлетворение потребностей общества при наименьших затратах всех видов ресурсов.

Управление предприятием -- сложный процесс. Оно должно обеспечивать единство действий и целенаправленность работы коллективов всех подразделений предприятия, эффективное использование в процессе труда разнообразной техники, взаимоувязанную и координированную деятельность работающих. Следовательно, управление можно определить как процесс целенаправленного воздействия на производство для обеспечения эффективного его осуществления.

Предприятие представляет собой сложную систему. Любая система имеет управляемую и управляющую системы. Первая состоит из ряда взаимосвязанных производственных комплексов: основных и вспомогательных цехов, различного рода служб. Вторая представляет собой совокупность органов управления. Обе системы связаны посредством информации, поступающей от объектов управления, а также от внешних источников информации в управляющую систему, и принимаемых на основе этой информации решений, которые в виде команд поступают в управляемую систему для исполнения.

Пропорциональное соотношение отдельных частей системы -- главное требование ее функционирования. Однако каждая система не является раз и навсегда стабильной. Она развивается, меняется, совершенствуется. При этом воздействие на предприятие возможно не только со стороны системы, частью которой оно является, но и со стороны других систем (вышестоящие органы управления данного министерства, другие министерства и т. д.).

Процесс производства и специфические особенности его обуславливают необходимость установления соответствующих форм и функций управления. Схематически управление производством можно представить в виде ряда основных этапов, охватывающих сбор необходимой исходной информации, передачу ее руководителям соответствующих подразделений, обработку и анализ ее, выработку решений и, наконец, анализ результатов выполненных работ и сбор новой исходной информации.

Управление многогранно. К основным его функциям относятся: планирование, организация, координация и контроль. Главным направлением воздействия процесса управления на процесс производства является планирование, обеспечение необходимого соответствия между всеми участками и участниками производства. При этом важное значение имеет выбор систем, побуждающих участников процесса управления и процесса производства творчески решать задачи, действовать с максимальной эффективностью.

Управление предприятием призвано обеспечить эффективную организацию усилий коллектива на успешное выполнение государственного плана. Оно должно базироваться на научных основах управления производством, обеспечивать оперативность и конкретность руководства, быть рациональным и экономным. В условиях автомобильного транспорта это означает, что управление автотранспортным предприятием имеет своей главной целью -- создание условий для более полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в перевозках при минимальных транспортных издержках за счет всемерного совершенствования транспортного процесса, внедрения новой техники, наиболее полного и рационального использования имеющегося подвижного состава и других производственных фондов, роста производительности труда и снижения себестоимости перевозок.

Единство политического и хозяйственного руководства. В ее решениях на основе глубокого анализа объективных условий развития производительных сил определяется главная экономическая задача определенного периода, темпы развития народного хозяйства, наиболее оптимальная структура отраслей производства. Это означает необходимость оценивать каждую сторону деятельности предприятия исходя из общих задач, поставленных партией.

Сочетание общественных, коллективных и личных интересов при главенствующем значении интересов общества в целом, всего народа. В соответствии с этим принципом то, что выгодно обществу, должно быть выгодно и отдельному коллективу, и отдельному работнику.

Единоначалие. Во главе каждого предприятия, цеха, участка находится руководитель, осуществляющий руководство коллективом работников. Государство предоставляет ему широкие права и одновременно налагает на него большую личную ответственность за работу вверенного участка производства. Единоначалие как один из принципов требует четкого определения прав, обязанностей и ответственности каждого работника аппарата управления и одновременно широкой демократии, активного участия всего коллектива при подготовке и реализации мероприятий, связанных со всей деятельностью предприятия.

Правильный подбор, расстановка и воспитание кадров. Успех работы на любом производственном участке определяется прежде всего деловой и политической подготовкой руководителей, способных обеспечить научную организацию труда, четко установить круг прав и обязанностей каждого работника, воспитать инициативу и чувство ответственности, организовать тщательную проверку исполнения. Первейшей заботой каждого руководителя должно являться обеспечение государственного подхода к решению любой хозяйственной задачи. Он должен проявлять нетерпимость и решительную борьбу с местничеством, ведомственностью, способствовать повышению идейнополитического уровня работников.

Непременным условием хорошей организации управления предприятием и успешного решения задач, стоящих перед ним, является установление повседневного систематического контроля за работой каждого участка с широким привлечением общественности. Это особенно важно в современных условиях, когда предприятие в соответствии с предоставленными ему правами самостоятельно решает многие вопросы текущей жизни и дальнейшего развития производства.

Каждый хозяйственный руководитель несет полную ответственность за своевременное выполнение государственных планов и заданий, качество продукции, бережное и разумное расходование средств и материальных ресурсов, правильное использование оборудования, выполнение всех кооперированных поставок в установленные сроки, соблюдение технологической дисциплины.

Она мобилизует трудящихся на выполнение государственного плана, изучение и использование внутренних резервов, укрепление трудовой и государственной дисциплины.

Профсоюзная организация предприятия ведет большую работу по вопросам соблюдения трудового законодательства, охраны труда, организации культурнобытового обслуживания трудящихся, распределения жилой площади, использования поощрительных фондов и многим другим. Важное место в этой работе занимают коллективные договоры, в которых оформляются взаимные обязательства коллектива работников и администрации предприятия.

Для широкого вовлечения трудящихся в управление производством и воспитания у коллектива подлинно хозяйского отношения к своему предприятию, широко используются различные организационные формы. К их числу относятся постоянно действующие производственные совещания, комплексные бригады творческого сотрудничества рабочих и инженернотехнических работников, общественные бюро по отдельным техникоэкономическим вопросам, группы содействия народному контролю и др.

Действенность и эффективность широкого участия коллектива трудящихся в управлении производством зависят не только от активности рабочих, инженернотехнических работников и служащих, но и в значительной мере от умения руководителей предприятия поделовому поддержать полезную инициативу, идущую снизу, быстро реагировать на критические замечания, широко использовать различные методы управления производством.

Участие трудящихся в управлении экономикой не ограничивается решением хозяйственных задач в рамках отдельного предприятия. Она вырабатывается представителями трудящихся в выборных органах при широком участии масс в обсуждении крупнейших планов и решений.

Методы управления -- это конкретные пути, способы осуществления комплексных мер, направленных на создание наиболее благоприятных условий производства, обеспечивающих оптимальное использование денежных, материальных и трудовых ресурсов производства. Методы управления динамичны, они изменяются исходя из особенностей развития экономики.

В практике хозяйственного руководства производством различают три вида методов управления: организационнораспорядительные, воспитательные и экономические. Организационнораспорядительные методы предусматривают разработку стройной структуры управления, установление четких прав и обязанностей аппарата управления, правильный подбор и расстановку кадров, тщательную подготовку принимаемых решений и организацию систематического контроля за ними, поддержание высокого уровня дисциплины во всех звеньях аппарата управления.

Воспитательные методы управления охватывают широкий круг моральных воздействий и моральных поощрений трудящихся по результатам их непосредственного участия в выполнении государственного плана и других задач, возложенных на предприятие.

Организационные и воспитательные методы осуществляются в неразрывной связи с экономическими методами управления, предусматривающими всемерное использование хозяйственного расчета, системы цен, прибыли, кредита, экономических санкций и материального стимулирования в процесе управления производством. Экономические методы управления призваны обеспечить высокую материальную заинтересованность и одновременно ответственность предприятий, их коллективов и отдельных трудящихся за выполнение возложенных на них задач с наилучшими результатами.

Хозяйственный расчет является важнейшим экономическим методом управления, способствующим наиболее эффективной работе предприятия и всех его звеньев. Существо подлинного хозрасчета состоит в том, что на каждом рабочем месте и участке, в каждой бригаде организован тщательный учет затрат сырья, материалов, топлива, использования времени рабочего и оборудования. Хозрасчет предусматривает самоокупаемость работы предприятия, расходы которого должны возмещаться доходами предприятия. Он должен обеспечивать материальную заинтересованность и ответственность предприятия в целом и отдельных его цехов и участков в выполнении плана по всем показателям, в достижении в интересах общества наибольших результатов с наименьшими затратами.

Для нормальной хозрасчетной деятельности предприятия требуется постоянное совершенствование системы ценообразования, кредитования и финансирования, системы экономических рычагов и стимулов. При этом в оценке хозяйственной деятельности хозрасчетных предприятий и объединений необходимо существенно усилить роль показателя себестоимости продукции. Снижение этого показателя является одним из основных путей повышения эффективности производства в современных условиях.

На автотранспортных предприятиях возможно повсеместное внедрение хозяйственного расчета не только в целом по предприятию, колонне, цеху, участку, но и по каждой бригаде. Перевести каждый автомобиль на хозрасчет -- это значит обеспечить соизмерение затрат по эксплуатации его в денежном выражении с результатами, полученными от перевозок, выполненных на этом автомобиле, обеспечивая рентабельную работу не только предприятия в целом, но и каждой единицы подвижного состава.

5 . Функции и структура управления автотранспортным предприятием

себестоимость экономический затраты управление

Специфическая особенность транспорта в целом и автомобильного в частности состоит в том, что производственный процесс здесь складывается из работы подвижного состава на линии и технического обслуживания транспортных средств на производственной базе. Это требует осуществления многообразных операций, связанных с организацией движения и перевозок, обеспечением технической исправности подвижного состава и его бесперебойного снабжения горючим, смазочными и другими эксплуатационными материалами, подбором необходимого персонала и повышением его квалификации, организацией труда, планирования, учета, отчетности, установлением финансовых связей с клиентурой и т. п.

В условиях автотранспорта, когда производственный процесс выходит за рамки непосредственно предприятия, очень важно организовать четкое взаимодействие отдельных служб и подразделений предприятия, отдельных групп работников и в целом всего коллектива. При этом важно в максимальной мере увязать производственную деятельность и интересы данного коллектива с интересами общества в целом.

Управление автотранспортным предприятием включает: организацию выполнения директив и указаний, поступающих от вышестоящих организаций, и представление им соответствующей информации (отчетности); принятие решений и организацию на их основе производственного процесса и работы вспомогательных служб предприятия; организацию связей с другими предприятиями и организациями.

Развитие автомобильного транспорта сопровождается совершенствованием структуры управления производством и более рациональным распределением функций управления между различными его структурными подразделениями. При этом одновременно происходит, с одной стороны, специализация составных частей автотранспорта -- развитие централизованных специализированных перевозок, специализированных эксплуатационных и ремонтных предприятий, а с другой -- их интеграция, укрупнение предприятий, создание объединений, развитие централизованных эксплуатационных служб и т. д.

Отдельные составные части представляют звенья производства, совокупность которых образует определенные ступени производства. Так, совокупность участков, связанных, к примеру, с ремонтом и техническим обслуживанием подвижного состава, образует цеховую ступень производства; совокупность цехов и колонн -- предприятие; совокупность предприятий -- объединение; совокупность родственных предприятий и объединений -- подотрасль (отрасль).

Звеньям и ступеням производства соответствуют также звенья и ступени управления. При этом под звеном управления понимается обособленная ячейка с определенными функциями управления. Ступень управления -- единство звеньев управления на данном уровне иерархии управления. Ступени управления показывают последовательность подчинения одних звеньев (органов) управления другим, как правило, снизу вверх.

Своеобразие содержания основных функций управления на каждой ступени раскрывается в конкретных функциях управления, учитывающих особенности управляемой системы. Совпадение содержания основных функций свидетельствует о наличии дублирования, которое, естественно, должно устраняться. Директор или главный инженер автотранспортного предприятия, стремящийся непосредственно координировать или контролировать работу на рабочих местах в том же объеме (содержании), в котором это делает начальник цеха, участка, колонны, только дублирует эти функции управления, хотя субъективно он считает, что управляет «конкретно». То, что делает директор или главный инженер, должно выходить за пределы того, что может начальник цеха или колонны, мастер.

Функции управления реализуются людьми, которые группируются по звеньям и ступеням управления. Структура управления -- единство ступеней и звеньев управления в их зависимости и соподчиненности. В структуре управления раскрываются связи каждой ступени, каждого звена, показывается степень интеграции и специализации функций управления. Критериями рациональной структуры управления могут служить:

оперативность управления -- соответствие скорости подготовки и принятия решений темпам осуществления производственных процессов;

надежность функционирования системы управления -- обеспечение достоверности отображения фактического состояния производства и принимаемых решений;

гибкость управляющей системы -- т. е. мобильность, динамичность, способность к быстрой перестройке в соответствии с изменениями, происходящими в производстве;

экономичность -- т. е. достижение с наименьшими затратами наибольшей производительности труда;

оптимальность принимаемых решений -- создание работникам управления возможности находить наилучшие в данных конкретных условиях технические, экономические, организационные решения.

Осуществление функций контроля.

Контроль - это процесс соизмерения (сопоставления) фактически достигнутых результатов с запланированными. Контроль имеет отношение к процедуре оценки успешности выполнения намеченных организацией планов и удовлетворения потребностей внутренней и внешней среды.

Различают следующие виды контроля:

* Предварительный контроль. Он осуществляется до фактического начала работ. Основным средством осуществления предварительного контроля является реализация (не создание, а именно реализация) определенных правил, процедур и линий поведения. На предприятии предварительный контроль используется в трех ключевых областях: человеческих, материальных и финансовых ресурсах. В области человеческих ресурсов контроль достигается за счет анализа тех деловых и профессиональных знаний и навыков, которые необходимы для выполнения конкретных задач АТП, в области материальных контроль за качеством услуг, сырья, чтобы предоставить качественные услуги. В области финансовых ресурсов механизмом предварительного контроля является бюджет в том смысле, что он дает ответ на вопрос, когда, сколько и каких средств (наличных, безналичных) потребуется организации. В процессе предварительного контроля возможно выявить и предвидеть отклонения от стандартов в различные моменты. Он имеет две разновидности: диагностический и терапевтический. Диагностический контроль включает такие категории, как измерители, эталоны, предупреждающие сигналы и т.п. указывающие на то, что в организации чтото не в порядке. Терапевтический контроль позволяет не только выявить отклонения от нормативов, но и принять исправительные меры.

* Текущий контроль. Он осуществляется проведения работ. Чаще всего его объемом являются сотрудники, а сам он прерогатива их непосредственного начальника. Он позволяет исключить отклонения от намеченных планов и инструкций. Для того, чтобы осуществить текущий контроль, аппарату управления необходима обратная связь. Все системы с обратной связью имеют цели, используют внешние ресурсы для внутреннего применения, следят за отклонениями от намеченных целей, корректируют отклонения для достижения этих целей.

* Заключительный контроль. Цель такого контроля - помочь предотвратить ошибки в будущем. В рамках заключительного контроля обратная связь используется после того, как работа выполнена (при текущем в процессе ее выполнения). Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в момент их возникновения, он, вопервых, дает руководству информацию для планирования в случае, если аналогичные работы предполагается проводить в будущем.

На АТП предварительный контроль человеческими ресурсами осуществляет отдел кадров по предоставлению информации начальниками служб и цехов, проводится аттестация рабочих, прохождение квалификационной комиссии водителями и т.д. Ответственность за качество предоставляемых услуг и обеспеченность АТП материалами возложено на руководителей эксплуатационной и технической служб. Анализ хозяйственной деятельности предприятия проводит бухгалтерия и плановоэкономический отделы. В конце года проводится общее собрание всех работников, где обсуждаются финансовая и производственная деятельность предприятия по итогам прошедшего года.

Контроль, как правило, проводится по вопросам выполнения производственных заданий, с целью повышения дисциплины на предприятии. Результаты контроля доводят до исполнителей. В результате контроля не отмечено отставание в выполнении производственных заданий, опозданий на работу не выявлено, и была выбрана стратегия поведения - оставить все как есть.

При работе с кадрами администрация большее внимание уделяет вопросам производства, выполнения планов, а человеческий фактор мало учитывается. Возможность функционального роста минимальна, совмещения дополнительно не оплачиваются.

К сожалению, руководители среднего звена весьма неохотно отвлекаются на решение стратегических задач. Все свое рабочее время они затрачивают на оперативные вопросы, от которых зависят ближайшие результаты их деятельности и соответствующее поощрение. Вместе с тем многие ценные идеи стратегического характера выдвигаются людьми, которые никогда ранее этими вопросами не занимались.

Отмечается низкая активность посещения общих итоговых собраний, что говорит о не заинтересованности работников в успехе деятельности предприятия.

На автотранспортном предприятии состав функций управления зависит от многих конкретных особенностей структуры предприятия, в том числе от места, занимаемого данным звеном управления в организационной структуре, и от степени централизации функций управления. Так, например, состав функций управления участком технического обслуживания зависит от конкретных условий организации труда, масштаба работ и уровня их механизации, а также от степени автоматизации управления производством. Состав функций управления ремонтной мастерской (или автоколонной) более сложен по сравнению с участком и зависит от уровня специализации, производственной структуры и технической оснащенности. Состав функций управления автотранспортным предприятием как законченной производственнохозяйственной единицей зависит от степени его самостоятельности, характера связей с ремонтными, снабженческими, сбытовыми, финансовыми, проектными, научными и другими организациями, а также от структуры перевозимых грузов и состава обслуживаемой клиентуры.

В структуре управления автотранспортом существуют самостоятельные звенья (единицы), выступающие как юридические лица (предприятия, объединения), и несамостоятельные звенья (единицы), не имеющие самостоятельного юридического статуса (участок, цех, колонна, филиал). Организационная структура управления автотранспортным предприятием не может быть единой для всех предприятий. Она во многом зависит от характера и структуры автомобильных перевозок, количества подвижного состава и численности работающих, формы организации и масштабов технического обслуживания и ремонта транспортных средств, технической оснащенности предприятия и других факторов. Структура аппарата управления автотранспортным предприятием устанавливается и утверждается самим руководителем предприятия в пределах штатной численности административноуправленческого персонала предприятия.

В условиях недостаточной разработанности вопросов, связанных с определением мощности автотранспортных предприятий, ведущее место среди перечисленных выше факторов занимают количество автомобилей и численность персонала.

На автотранспортном предприятии, как и на любом другом, могут быть использованы такие формы управления, как линейная, функциональная и линейноштабная. Соотношение между линейным и функциональным управлением определяет меру сочетания управления, раздробленного на функции, с комплексным управлением, охватывающим все функции. При этом общей тенденцией перехода от низшей к более высоким ступеням управления является повышение роли функционального управления.

Линейная система управления означает непосредственное подчинение каждому руководителю коллектива всех руководителей участка. В этом случае система звеньев управления в общем совпадает с системой звеньев процесса производства. Линейная система обеспечивает четкое формулирование задач (выдачу команд), полную ответственность руководителя за результаты работы, но вместе с тем ограничивает возможности использования компетентных специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.

Функциональное управление предусматривает создание системы управления, дифференцированной по функциям и осуществляемой функциональными звеньями (ячейками). Это обусловливает организацию в пределах определенных функций соответствующих ячеек управления, которые направляют нижестоящим ступеням управления или звеньям производства обязательные для них решения. Положительной стороной функционального управления является возможность привлечения к руководству соответствующих специалистов, что позволяет более компетентно решать вопросы, разгрузить линейных руководителей и упростить их работу. Но одновременно следует учитывать, что при функциональном управлении нарушается единство руководства и ответственность за порученную работу, поскольку исполнитель в этом случае получает указания от нескольких начальников (специалистов). Создаются определенные элементы обезлички и возможности нарушения принципа единоначалия в управлении производством.

...

Подобные документы

    Понятие и структура себестоимости продукции, ее основные элементы и направления анализа на современном этапе. Группировка затрат по статьям калькуляции, по экономическим элементам. Резервы снижения себестоимости продукции на исследуемом предприятии.

    курсовая работа , добавлен 15.03.2012

    Классификация затрат, их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия. Рассмотрение технико-экономических факторов снижения себестоимости продукции фирмы.

    курсовая работа , добавлен 01.02.2014

    Сущность, функции и виды себестоимости. Группировка затрат газотранспортного предприятия по экономическим элементам и статьям калькуляции, исследование их состава и структуры. Динамика себестоимости продукции, технико-экономические факторы ее снижения.

    курсовая работа , добавлен 14.04.2014

    Основные виды себестоимости. Смета и калькулирование затрат на производство продукции. Классификация затрат по экономическим элементам, по характеру связи с изменением объема производства и по целевому назначению. Пути снижения себестоимости продукции.

    контрольная работа , добавлен 16.02.2010

    Классификация затрат на производство по экономическим элементам. Группировка затрат по статьям калькуляции себестоимости, ее виды. Показатели определения себестоимости продукции. Анализ факторов, определяющих величину составных стоимости продукции.

    курсовая работа , добавлен 11.10.2009

    Классификация затрат по экономическим элементам. Попроцессный (простой), позаказный, попередельный методы учета продукции. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ состава и структуры себестоимости продукции ООО "СК Строительство плюс отделка".

    курсовая работа , добавлен 26.01.2015

    Понятие и виды затрат предприятия, себестоимость продукции. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции. Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат на производство). Группировка затрат по статьям калькуляции.

    контрольная работа , добавлен 11.11.2010

    Смета и калькуляция затрат как основа эффективной деятельности предприятия. Определение себестоимости продукции. Расчет сметы и калькуляции затрат на производство. Группировка затрат по экономическим элементам. Основные направления снижения себестоимости.

    контрольная работа , добавлен 13.04.2012

    Задачи и методы планирования и учета себестоимости электрической энергии на НиГРЭС им. А.В.Винтера по экономическим элементам, группировка затрат по статьям калькуляции. Определение резервов снижения себестоимости продукции с целью увеличения прибыли.

    дипломная работа , добавлен 23.09.2008

    Поиск резервов снижения себестоимости продукции. Анализ динамики, структуры затрат на производство продукции по экономическим элементам. Факторный анализ прямых материальных затрат. Снижение трудоемкости производства. Экономия затрат по оплате труда.